Compensazione dei crediti d'imposta del Piano Transizione 4.0: le regole per non sbagliare

I crediti d’imposta del Piano Transizione 4.0, ovvero il credito per investimenti in beni strumentali nuovi, il credito R&S&I&D e il credito Formazione 4.0, sono utilizzabili esclusivamente in compensazione ai sensi dell’articolo 17 D.Lgs. 241/1997, ma le specifiche regole di fruizione sono diversamente disciplinate dalle relative norme istitutive.

Ai fini di una corretta gestione delle compensazioni particolare attenzione va posta sui seguenti due elementi:

• il momento di decorrenza della fruizione e gli eventuali adempimenti a cui è subordinata;
• la durata del periodo minimo di compensazione e di conseguenza l’importo massimo annualmente compensabile.

Il credito d’imposta per investimenti in beni strumentali nuovi soggiace a regole di compensazione diverse a seconda della disciplina a cui risulta incardinato l’investimento, che dipende dal momento di effettuazione o dall’esistenza di una valida prenotazione.

Minimo comune denominatore è l’evento a cui è subordinata la fruizione:

• l’entrata in funzione del bene ordinario;
• l’interconnessione del bene 4.0 e l’eventuale acquisizione della perizia tecnica o dell’attestato di conformità.

Agli investimenti effettuati dal 01.01.2020 al 15.11.2020 e a quelli prenotati entro il 15.11.2020 ed effettuati entro il 30.06.2021 si applica la disciplina dell’articolo 1, commi 184–197, L. 160/2019, che al comma 191 prevede:

• la compensazione a decorrere dall’anno successivo a quello di entrata in funzione o interconnessione;
• in cinque quote annuali per investimenti in beni materiali, ordinari e 4.0;
• in tre quote annuali per investimenti in beni immateriali 4.0.

La disciplina di cui all’articolo 1, commi 1051-1063, L. 178/2020 e ss.mm.ii., applicabile agli investimenti effettuati dal 16.11.2020 fino al 31.12.2025 e a quelli prenotati entro il 31.12.2025 ed effettuati entro il 30.06.2026, è caratterizzata, ai commi 1059 e 1059-bis, dalle seguenti regole di fruizione, nettamente più favorevoli al contribuente:

• compensazione a decorrere dall’anno di entrata in funzione o interconnessione;
• in tre quote annuali;
• con facoltà di utilizzo in unica quota per investimenti effettuati dal 16.11.2020 al 31.12.2021 in beni materiali ordinari, ai sensi del comma 1059-bis dell’articolo 1, L. 178/2020, introdotto dal c.d. Decreto Sostegni-bis, nonché in beni immateriali ordinari esclusivamente per soggetti con ricavi o compensi inferiori a 5 milioni di euro nel periodo d’imposta antecedente all’entrata in funzione.

Per tutti i beni 4.0, in caso di interconnessione “tardiva”, è riconosciuta al contribuente la facoltà di fruizione anticipata del credito d’imposta dall’anno di entrata in funzione, secondo l’aliquota ridotta dei beni ordinari.

Nella circolare AdE 9/E/2021 viene riconosciuta al contribuente la possibilità di riporto in avanti della quota annuale inutilizzata, in tutto o in parte, nelle dichiarazioni dei redditi dei periodi di imposta successivi, senza alcun limite temporale e sommandosi alla quota fruibile degli anni successivi.

Le regole di utilizzo del credito d’imposta R&S&I&D, disciplinato dall’articolo 1, commi 198–209, L. 160/2019 e ss.mm.ii. prevedono invece, al comma 204:

• la compensazione a partire dal periodo d’imposta successivo a quello di maturazione del credito ovvero di sostenimento dei costi ammissibili;
• in tre quote annuali di pari importo;
• subordinatamente all’avvenuto adempimento degli obblighi di certificazione contabile.

Infine il credito d’imposta Formazione 4.0, disciplinato dall’articolo 1, commi 46–56, L. 205/2017 e ss.mm.ii., soggiace alle seguenti regole di compensazione dell’articolo 5, comma 50, D.M. 04.05.2018 e dell’articolo 1, comma 214, L. 160/2019:

• compensazione a decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello di sostenimento delle spese ammissibili;
• anche in unica soluzione (non è prevista ripartizione in n quote annuali);
• subordinatamente all’avvenuto adempimento degli obblighi di certificazione contabile.

Per i crediti d’imposta del Piano Transizione 4.0 l’effettiva fruizione resta subordinata alla duplice condizione, da soddisfare all’atto di ogni compensazione, di conformità alle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro e di regolarità contributiva.

Alle compensazioni dei crediti del Piano Transizione 4.0 infine non si applicano i limiti ex articolo 1, comma 53, L. 244/2007 (pari a 250.000 euro), dell’articolo 34 L. 388/2000 (stabilizzato a 2 milioni di euro dalla Legge di Bilancio 2022) e dell’articolo 31 D.L. 78/2010 (divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo per imposte erariali per un ammontare superiore a 1.500 euro).