Superbonus ONLUS: chiarimenti sul calcolo della detrazione maggiorata. La differenza la fa l'immobile di proprietà

Con la risposta n.2/2024 dell'8 gennaio, il Fisco fornisce spiegazioni importanti per quel che concerne il Superbonus delle ONLUS che si occupano di servizi sociosanitari e assistenziali, e che sappiamo hanno un regime di favore per quel che riguarda il Superbonus.

I requisiti per il Superbonus 'maggiorato' delle ONLUS

In pratica, l'AdE sottolinea che:

• se i membri del consiglio di amministrazione non percepiscono alcun compenso o indennità di carica, la ONLUS può avvalersi delle particolari modalità di calcolo delle detrazioni, disciplinate dal comma 10-bis dell’articolo 119 del DL 34/2020, sui lavori di risparmio energetico effettuati sulle unità immobiliari di sua proprietà, censiti nelle categorie catastali B/1, B/2 e D/4. Le attività svolte dalla Onlus, incluse quelle direttamente connesse alle attività istituzionali, non sono di ostacolo all’applicazione della norma di favore;
• diversamente, per gli immobili posseduti a seguito di una concessione comunale, e non in base a uno dei titoli previsti dal comma 10-bis del Decreto Rilancio (proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso), l’istante dovrà attenersi alle modalità di calcolo ordinarie, previste dal comma 8-­bis dell'articolo 119 del DL 34/2020.

IACP, APS, cooperative, ONLUS socio-sanitarie: le scadenze del Superbonus

Le ONLUS che svolgono attività socio-sanitaria e assistenziale (prestazione di servizi sanitari), potranno beneficiare ancora del Superbonus al 110% fino al 31 dicembre 2025, ma al rispetto di due precise condizioni:

• devono possedere immobili accatastati in categoria B1, B2 e D4;
• i membri del CDA non devono percepire compensi né indennità di carica.

Superbonus energetico ONLUS: la tipologia delle attività di assistenza sanitaria

L’istante, una ONLUS con attività di assistenza sanitaria e sociale, effettuerà degli interventi di risparmio energetico e vuole fruire delle detrazioni Superbonus, su diversi immobili detenuti, alcuni di proprietà, altri altri ottenuti in comodato gratuito, altri concessi dal comune.

Il dubbio è relativo alla connessione dell'attività con la prestazione di assistenza sanitaria: in pratica si chiede se, fra le attività “assistenza sociale e socio-sanitaria” e “assistenza sanitaria” indicate nell’articolo 10, comma 1, lettera a), n. 1 e n. 2 del d.lgs 460/1997, possano essere incluse anche le attività ''direttamente connesse'' (limitatamente alla “'Assistenza Sanitaria Connessa”') e l'attività a supporto generale relativa all'amministrazione.

Superbonus ONLUS: come si moltiplica il limite unitario?

In primis, l'Agenzia delle Entrate ricorda che le Organizzazioni non lucrative di utilità sociale (Onlus), le Organizzazioni di volontariato (Odv) iscritte nei registri e le Associazioni di promozione sociale (Aps), che svolgono prestazioni di servizi sociosanitari e assistenziali, possono beneficiare del Superbonus qualora i membri del consiglio di amministrazione non percepano compensi, effettuino interventi su edifici di categoria catastale B/1, B/2 e D/4 posseduti prima del 1° giugno 2021.

Il limite di spesa ammesso è determinato moltiplicando il limite unitario per il rapporto tra la superficie complessiva dell'immobile e la superficie media di un'unità abitativa immobiliare, secondo il rapporto immobiliare dell'Omi.

Per usufruire del 'motiplicatore' sopracitato, devono quindi essere soddisfatte alcune condizioni:

• l'ente deve essere una Onlus, Odv o Aps che gestisce servizi socio-sanitari, con membri del consiglio senza compensi;
• gli edifici oggetto di intervento devono essere posseduti a titolo di proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso gratuito prima del 1° giugno 2021.

Le attività agevolabili: interpretazione estensiva

Per quanto concerne le attività agevolabili, il Fisco interpreta estensivamente includendo quelle connesse a quelle istituzionali e le attività accessorie, integrative delle statutarie istituzionali.

Per quanto riguarda il possesso dell'immobile, l'agevolazione si applica solo se l'edificio è posseduto a titolo di proprietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato d'uso gratuito prima del 1° giugno 2021.

In definitiva, la ONLUS può beneficiare di modalità di calcolo vantaggiose per la detrazione, limitate agli immobili in cui svolge attività di assistenza sociale e sociosanitaria, e di cui è proprietaria.

Gli immobili concessi dal comune seguono le modalità di calcolo ordinarie.

LA RISPOSTA 2/2024 DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE E' SCARICABILE IN ALLEGATO PREVIA REGISTRAZIONE AL PORTALE